定西招商投资有限责任公司免税政策

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为了减少营业税及相关税收，做了以下合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展：由南方设计院在香港的全资子公司南苑设计所与工程项目投资方签订设计合同，并取得设计费收入。根据国家税务总局国税发［1994］214号文第三条第一款的规定“外商接受境内企业的委托，进行建筑、工程等项目的设计，除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业，对此种情况，可视为劳务在境外提供，对外商从我国取得的全部设计业务收入，不征收营业税。”
（2）分析。上述合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展似乎有效而且合法。但根据我国建设部对工程设计单位的资质管理的相关规定，完全由境外设计院设计的图纸是不可能在国内获得认可并取得相关建设批文的，设计的图纸必须由国内符合资质管理要求的设计院加盖设计图章才能获得通过；同时，在实际施工过程中，设计单位必须对施工单位提供现场指导，否则设计意图难以体现。也就是说该项设计业务不可能完全由境外设计院完成，其设计费收入也应在境内外设计院之间分享。
同样根据国家税务总局1994年9月20日发布的国税发［1994］214号文第三条第二款的规定“外商接受中国境内企业委托或与中国境内企业合作（或联合）进行建筑、工程等项目的设计……设计完成后，又派员来我国解释图纸……技术指导，对其所取得的设计业务收入，除准予扣除其发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款外，其余收入应依照营业税的有关规定征收营业税。但对在委托设计或合作（或联合）设计合同中，没有载明其在中国境外提供设计劳务价款的，或者不能提供准确的证明文件，正确划分其在中国境内或境外进行的设计劳务的，都应与其在中国境内提供的设计劳务所取得的业务收入合并计算征税。”
因此，假如委托设计或合作（或联合）设计合同中能够载明其在中国境外提供设计劳务价款的，或者能提供准确的证明文件，正确划分其在中国境内或境外进行的设计劳务的，其中国境外的设计劳务部分所收取的价款就可以不征收营业税，这个金额似乎可以由纳税人——南方设计院与南苑设计院自行确定，从而达到合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展的目的，但基层税务局在实际执行过程中是否认可还值得商榷。
2000年5月12日，国家税务总局又以国税发［2000］82号文，确认从事税务、会计、审计、法律咨询业务的境内应税收入比例不应低于该项业务总收入的60％。广州市地方税务局在2000年7月24日以穗地税发［2000］304号文转发上述82号文时，将范围由咨询业扩大到工程测量和设计等范围，那么上述境内南方设计院的设计费收入的最低比例又提高到了60％。
（3）结论。从本例中，我们可以发现三个问题：国家税务总局在制定相关税收规定时，没有考虑相关规定的实际环境条件是否可操作，从而为下级自行机关带来过多的自由裁量权；下级税务机关对上级税务机关的税收规定的随意解释和范围扩大使执法权和“立法权”或“司法权”变相归于一体；相关规定变化太快，难以适从。
2、对价外费用合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展的讨论
（1）基本情况。精彩公司为开发公司，同时拥有多项业务，其中含物业管理业务。该公司2003年营业收入为20000万元，各项代收款项4000万元，手续费收入200万元（按代收款项的5％收取）。根据《营业税暂行条例》第五条及其《实施细则》第十四条的规定，精彩公司2003年应缴纳营业税1210万元［（20000＋4000＋200）×5％］、城建税和教育费附加121万元（1210×10％）。
为了减少税赋，精彩公司做了以下合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展：将全部代收款项和手续费转由精彩公司旗下的全资子公司——某物业公司收取，按照国家税务总局1998年12月16日公布的国税发［1998］217号文第一款“物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税‘服务业’目中的‘代理’业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税”的规定，物业公司2003年不需要对各项代收款项4000万元缴纳营业税及其附加，节约税赋220万元［4000×5％×（1＋10％）］。
（2）分析。上述合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展看似合理，其实其中也包含了各级税务机关对“代理”业务自相矛盾的解释。
①国家税务总局于1993年12月27日公布的《营业税税目注释》第七条（一）解释“代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务”，而“其他代理服务，是指受托办理……的业务”，因此我们可以理解“代理”的关键是“受托办理”，但《营业税暂行条例》及其《实施细则》并没有对代理业中的代收款项作为应税收入的扣减项目。
②广东省地方税务总局1998年10月9日粤地税函［1998］286号文“对其代收的水电费、电话费，可扣除其代付的水、电费、电话费的余额，按‘服务业——代理业’税目征收营业税”的规定将代理业中的物业管理服务中的代收款项“水电费、电话费”作为应税收入的扣减项目。
③国家税务总局1998年12月16日公布的国税发［1998］217号文第一款“物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税‘服务业’目中的‘代理’业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税”的规定实际上是对《营业税税目注释》的重复，并对物业管理中的代收款项做了仔细的罗列，但是罗列项目又不齐全，难道物业管理公司的代收款项仅有“水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租”六项吗？如果增加其他代收款项，是由基层税务机关自行裁决还是再向税务总局请示？规章的措辞存在不严谨的嫌疑。
④财政部、国家税务总局2003年1月15日公布的财税［2003］16号文第三点“从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额”也采用了上述国税发［1998］217号的方式来罗列应税收入可以扣减的代收款项，即未经罗列的项目不得作为代收款项在应税收入中扣减。
⑤广东省地方税务局2003年5月29日的粤地税函［2003］339号文“物业管理单位代业主、承租者收取的水费、电费、燃气费、房屋租金、房屋维修基金及其他代收款项的行为，属于营业税‘服务业’税目中的‘代理’业务，即以与物业管理有关的全部收入减去代业主、承租者支付的水费、电费、燃气费、房屋租金和其他代收代付款项后余额为营业额征收营业税”的规定就扩大了财税［2003］16号文的扣除项目，增加了“房屋维修基金及其他代收款项”。